Письмо Минфина РФ от 4 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/65

Вопрос: В ходе выполнения НИОКР организацией был создан материальный объект "Компрессор высокого давления и стенд для его испытаний".

После результатов испытаний было оформлено заключение о фактическом применении и полученных положительных результатах НИОКР.

Все расходы по созданию НИОКР организация отражала на счете 08, после заключения все расходы на НИОКР со счета 08 были списаны на счет 04 по правилам, установленным "ПБУ 17/02" "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторский и технологические работы", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

В целях исчисления налога на прибыль согласно "п. 2 ст. 262" НК РФ расходы на НИОКР организация списывала с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, когда были завершены исследования в течение 12 месяцев.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган решил, что созданный в ходе выполнения НИОКР объект неправомерно был отнесен в состав нематериального актива. При этом проверяющими не оспаривался сам факт принадлежности компрессора и стенда к НИОКР. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с "п. 1 ст. 262" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным "законом" от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно "п. 5 ст. 262" НК РФ в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в "п. 3 ст. 257" НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с "п. п. 2" и "5 ст. 258" НК РФ, с учетом положений "п. 3 ст. 259" НК РФ.

Таким образом, если организация получает исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, то данное право признается нематериальным активом, который подлежит амортизации в соответствии с "п. п. 2" и "5 ст. 258" НК РФ, с учетом положений "п. 3 ст. 259" НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин